La extinción de la obligación tributaria: Pago, compensación, condonación y prescripción

En Colombia, el cumplimiento de las obligaciones tributarias es fundamental para el financiamiento del Estado, pero existen mecanismos legales que permiten la extinción de estas obligaciones. Esto significa que, bajo ciertas condiciones, un contribuyente puede poner fin a la deuda tributaria que tiene con el Estado. En esta entrada, explicaremos las formas de extinción de la obligación tributaria según la normatividad colombiana: pago, compensación, condonación y prescripción.

1. Pago: El método principal de extinción

Tipos de pago

• Pago total: El contribuyente paga el monto completo de la obligación dentro del plazo establecido por la administración tributaria.
• Pago parcial: El contribuyente puede hacer pagos parciales o fraccionados, generalmente bajo un acuerdo con la DIAN o la entidad territorial correspondiente.

Modalidades de pago

El pago de impuestos puede realizarse de diferentes maneras:

• Dinero en efectivo o transferencia bancaria.
• Pago electrónico: Cada vez es más común la utilización de plataformas digitales para el pago de impuestos, lo que facilita el cumplimiento tributario para los contribuyentes.

La importancia del pago radica en que es el método más directo y sencillo para extinguir las deudas tributarias. En Colombia, la DIAN ofrece múltiples opciones para facilitar el proceso de pago, desde plataformas digitales hasta acuerdos de pago a plazos, lo cual ayuda a disminuir la mora tributaria y a fomentar el cumplimiento voluntario.

Fundamento legal

El pago como forma de extinción de la obligación tributaria está regulado por el Estatuto Tributario (Artículos 800 y siguientes), que establece las modalidades de pago y los plazos que los contribuyentes deben cumplir para estar al día con sus obligaciones.

2. Compensación: Cancelar la deuda tributaria con saldos a favor

Ejemplo de compensación

Un contribuyente puede tener un saldo a favor por haber pagado en exceso un impuesto en una declaración anterior, y utilizar este saldo para compensar deudas fiscales de otros periodos.

Requisitos para la compensación

Para que la compensación proceda, el contribuyente debe cumplir con ciertos requisitos, entre ellos:

• Tener un saldo a favor reconocido por la DIAN o la autoridad tributaria competente.
• Solicitar formalmente la compensación.
• No estar en mora con otras obligaciones fiscales o administrativas.

Fundamento legal

La compensación está regulada por el Artículo 815 del Estatuto Tributario, el cual detalla las condiciones bajo las cuales el contribuyente puede aplicar esta figura, y el proceso que debe seguirse para que la DIAN o la entidad territorial correspondiente reconozca y aplique el saldo a favor.

3. Condonación: La extinción de deudas por parte del Estado

Casos de condonación en Colombia

En Colombia, el gobierno ha implementado programas de condonación de deudas tributarias en contextos específicos. Un ejemplo fue la Ley 2010 de 2019, en la que se establecieron condiciones especiales para la normalización de activos omitidos y la condonación de intereses y sanciones a contribuyentes que cumplieran con ciertas condiciones, como ponerse al día en el pago de sus obligaciones.

¿Quién puede acceder a la condonación?

• Contribuyentes con deudas antiguas o pequeñas.
• Personas afectadas por desastres naturales o en situaciones de crisis económica.
• Sectores de la economía que el gobierno desee apoyar mediante la exoneración de impuestos.

Fundamento legal

La condonación está regulada por leyes específicas que establecen los términos y condiciones bajo los cuales se puede aplicar. En cada reforma tributaria, es común que el gobierno incluya disposiciones sobre condonación para situaciones puntuales, como se vio en la Ley 2010 de 2019.

4. Prescripción: La extinción por el paso del tiempo

Plazo de prescripción

En Colombia, el plazo general de prescripción para las obligaciones tributarias es de cinco años contados a partir de la fecha en que el pago debió haberse realizado (Estatuto Tributario, Artículo 817). Una vez transcurrido ese tiempo, la deuda se extingue, siempre y cuando el contribuyente no haya reconocido la obligación ni realizado pagos parciales.

Interrupción de la prescripción

Es importante destacar que el plazo de prescripción puede ser interrumpido si la administración tributaria realiza una acción legal para exigir el pago de la obligación, como notificar una liquidación oficial de aforo o iniciar un proceso de cobro coactivo.

Fundamento legal

La prescripción está regulada por los Artículos 817 y 818 del Estatuto Tributario. Estos artículos establecen el tiempo límite para que la administración fiscal pueda exigir el pago de una deuda, así como las causales que interrumpen o suspenden este plazo.

Conclusión

Las diferentes formas de extinción de la obligación tributaria en Colombia —pago, compensación, condonación y prescripción— permiten que los contribuyentes regularicen su situación frente a la administración fiscal de acuerdo con sus circunstancias particulares. El pago sigue siendo el mecanismo más utilizado, pero la compensación y la prescripción ofrecen alternativas viables para quienes tienen saldos a favor o han dejado que pase el tiempo sin que la administración tributaria haya hecho un cobro efectivo. Finalmente, la condonación es una herramienta excepcional que puede aliviar a contribuyentes en situaciones especiales, promoviendo la equidad en el sistema tributario.

Referencias

• Ley 2010 de 2019. "Por la cual se adopta una reforma tributaria para el crecimiento económico". Diario Oficial No. 51.223.
• Estatuto Tributario de Colombia. (2023). "Por el cual se compilan las normas que regulan el sistema tributario en Colombia". Diario Oficial No. 35.202.
• Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN). (2022). Guía de extinción de la obligación tributaria. Recuperado de https://www.dian.gov.co